全面解读“三中”财税变革

来历：微观fans哲 作者：芦哲 联系人：占烁

中心观念

二十届三中全会财税体制变革在全体变革里的方位有所改变。财税体制变革在十八届三中全会中，是作为全面深化变革的16个部分之一。二十届三中全会没有把财税变革单列一部分，而是作为第五部分“健全微观经济办理系统”的一部分内容，更着重“统筹推动财税、金融等要点范畴变革，增强微观方针取向一致性”。

从结构来看，本轮财税变革连续了2013年提出的“三大使命”结构。2013年十八届三中全会提出了树立现代财务准则的变革方针，和预算变革、税制变革、央地联系变革等三大变革使命，本轮财税变革连续了三大使命的结构。

但三大使命的详细表述和侧要点有改变，重构央地出入联系是本轮变革的重心地点。一方面，从篇幅占比来看，三大使命中变革重心显着倾向央地联系，预算变革篇幅占比从33.5%降至25.3%，税制变革从25.8%降至19.2%，央地联系变革从28.3%升至55.4%。

另一方面，央地联系变革侧要点从开销联系到出入联系。上轮变革文本表述是“树立事权和开销职责相适应的准则”，变革要点是央地开销联系。本轮变革着重“中心和当地财务联系”，既包含开销联系，也包含收入联系，变革的要点是添加当地财力、进步中心开销份额。

三大使命来看：（1）预算变革的要点是两方面，一是筹措收入，在财务紧平衡之下，必定会加强预算收入统筹力度，要点是原本该归入预算而未归入的收入，要悉数归入政府预算办理。二是管住开销，经过“零基预算”变革，完结财务开销“有增有减、有保有压”，打破“只增不减”的开销固化僵局。

（2）本轮财税变革里，独自的税制变革使命不重，首要是三方面，一是履行税收法定和标准税收优惠，二是推动个税变革，三是税收征管变革。值得留意的是，很多税制变革被放在了央地联系变革里边，比方“推动消费税征收环节后移并稳步下划当地，完善增值税留抵退税方针和抵扣链条，优化共享税共享份额。研讨把城市维护建造税、教育费附加、当地教育附加兼并为当地附加税，授权当地在必定起伏内确认详细适用税率”。这标明，一方面本轮财税变革的重心仍然是央地联系变革，另一方面税制变革要联动央地联系变革，变革的杂乱程度加深。

（3）央地联系变革是本轮财税变革的中心，首要逻辑是添加当地财力、增强中心事权和开销职责。添加当地自主财力有以下四个变革方向，一是消费税征收环节后移并下划当地；二是优化共享税共享份额，添加当地分红份额；三是兼并树立当地附加税；四对错税收入下沉。但要留意“添加当地自主财力”≠“添加当地总财力”。这是1994年分税制变革以来初次大规划“逆向”变革央地收入联系，此前2002年所得税变革、2016年营改增都是加强中心收入。增强中心事权和开销职责的变革思路较为明晰，但变革落地仍负重致远，或许需求联动部分行政变革，是本轮财税体制变革中最杂乱的一环。

首要变革方向：

1、 把各类政府相关收入归入预算办理，四类国有财物和资源中，非金融国有企业要进步掩盖率，金融国资和行政事业性单位国有财物要点归入。

2、加强国有本钱运营预算对国计民生的保证，第三本账的开销要进一步支撑国家战略和根本民生，现在超越一半在国资系统“内循环”。

3、深化零基预算变革，完结财务开销“有增有减、有保有压”，打破开销“只增不减”的固化僵局。

4、完善权责产生制政府归纳财务陈述准则，包含政府财物负债表、收入费用表等财务报表和报表附注，以及以此为根底进行的归纳剖析等。

5、研讨同新业态相适应的税收准则，比方“数据财务”。

6、税收法定和标准税收优惠，加速增值税、消费税、土地增值税的立法，整理有损公正竞争的区域性税收优惠，全面减税降费向结构减税降费改变，减税降费更聚集支撑要点范畴。

7、推动个人所得税变革，“施行劳作性所得一致纳税”或许意味着运营所得或将逐渐归入归纳征收规划。

8、添加当地自主财力，一是消费税征收环节后移并下划当地；二是优化共享税共享份额，添加当地分红份额；三是兼并树立当地附加税；四对错税收入下沉。

9、增强中心事权和开销职责。

危险提示：变革表述以大方向为主，短少细节，或许在细节方向上了解有误差；财税变革触及面广，实践落地开展或许偏慢；财税变革和财务方针的其他改变。

正文目录

1全体结构：连续预算、税制、央地联系三大使命，央地联系是要点

2预算变革：把各类政府相关收入归入预算，深化零基预算变革

2.1 把各类政府相关收入归入预算办理

2.2 加强国有本钱运营预算对国计民生的保证

2.3 什么是“零基预算”，怎样变革？

2.4 什么是“权责产生制政府归纳财务陈述准则”，怎样变革？

3 税制变革：税收法定，推动个税变革

3.1 研讨同新业态相适应的税收准则

3.2 税收法定和标准税收优惠

3.3 个人所得税变革

4 央地联系变革：添加当地财力、增强中心事权和开销职责

4.1 添加当地自主财力

4.1.1 消费税征收环节后移并下划当地

4.1.2 兼并树立当地附加税

4.1.3 优化共享税共享份额

4.1.4 下沉非税收入

4.2 增强中心事权和开销职责

5 危险提示

正文如下

7月21日，发布了《中共中心关于进一步全面深化变革 推动我国式现代化的决议》，咱们就《决议》中的财税变革内容进行全面点评。

1 全体结构：连续预算、税制、央地联系三大使命，央地联系是要点

财税体制变革在全体变革里的方位有所改变。财税体制变革在十八届三中全会中，是作为全面深化变革的16个部分之一。二十届三中全会没有把财税变革单列一部分，而是作为第五部分“健全微观经济办理系统”的一部分内容，更着重“统筹推动财税、金融等要点范畴变革，增强微观方针取向一致性”。

从结构来看，本轮财税变革连续了2013年提出的“三大使命”结构。2013年十八届三中全会提出了树立现代财务准则的变革方针，和预算变革、税制变革、央地联系变革等三大变革使命，本轮财税变革连续了三大使命的结构。

但三大使命的详细表述和侧要点有改变，重构央地出入联系是本轮变革的重心地点。

一方面，从篇幅占比来看，三大使命中变革重心显着倾向央地联系，预算变革篇幅占比从33.5%降至25.3%，税制变革从25.8%降至19.2%，央地联系变革从28.3%升至55.4%。

另一方面，央地联系变革侧要点从开销联系到出入联系。上轮变革文本表述是“树立事权和开销职责相适应的准则”，变革要点是央地开销联系。本轮变革着重“中心和当地财务联系”，既包含开销联系，也包含收入联系，变革的要点是添加当地财力、进步中心开销份额。

2 预算变革：把各类政府相关收入归入预算，深化零基预算变革

关于预算变革，《决议》指出：“健全预算准则，加强财务资源和预算统筹，把依托行政权力、政府信誉、国有资源财物获取的收入悉数归入政府预算办理。完善国有本钱运营预算和绩效评价准则，强化国家严重战略使命和根本民生财力保证。强化对预算编制和财务方针的微观辅导。加强公共服务绩效办理，强化事前功用评价。深化零基预算变革。一致预算分配权，进步预算办理一致性、标准性，完善预算揭露和监督准则。完善权责产生制政府归纳财务陈述准则。”

对此，咱们了解：预算变革的要点是两方面，一是筹措收入，在财务紧平衡之下，必定会加强预算收入统筹力度，要点是原本该归入预算而未归入的收入，要悉数归入政府预算办理。二是管住开销，经过“零基预算”变革，完结财务开销“有增有减、有保有压”，打破“只增不减”的开销固化僵局。

2.1把各类政府相关收入归入预算办理

《决议》指出“加强财务资源和预算统筹，把依托行政权力、政府信誉、国有资源财物获取的收入悉数归入政府预算办理”。

哪些收入还没有归入政府预算办理？以国有财物为例，咱们现在有四类国有财物和资源，其间非金融国有企业没有做到100%掩盖，金融国资和行政事业性单位出入的掩盖面仍待进步。依照《国务院关于2022年度国有财物办理状况的归纳陈述》，2022年我国四类国有财物资源状况如下：一对错金融国有企业财物339.5万亿元，二是金融国有财物400.9万亿元，三是行政事业性国有财物总额59.8万亿元，四是国有自然资源财物，包含土地、水资源等。

其间，第一类非金融国有财物对应财务第三本账“国有本钱运营预算”，依照财务部发表数据，掩盖面在98%左右，需求进一步进步至100%。

第二类金融国资或许是要点。《国务院关于2020年度中心预算履行和其他财务出入的审计工作陈述》指出“我国印钞造币总公司等11家金融企业依托行政权力、国有财物资源取得的收入（2020年净利润131.66亿元）没有归入预算办理”，“2家中心金融企业上缴国有本钱运营收益份额偏低”。

本年初，《国务院关于进一步完善国有本钱运营预算准则的定见》（国发〔2024〕2号）发布，特别着重了金融国资办理问题“凭仗国家权力和信誉支撑的金融机构所构成的本钱和应享有的权益，归入国有金融本钱办理”。

第三类财物行政事业性单位国有财物部分收入归入第一本账非税收入的“国有资源（财物）有偿运用收入”，但掩盖面和相关规章准则都有待完善。

2.2加强国有本钱运营预算对国计民生的保证

《决议》指出“完善国有本钱运营预算和绩效评价准则，强化国家严重战略使命和根本民生财力保证”。

关于第三本账国有本钱运营预算，要更进一步支撑国计民生。2022年第三本账收入约5696亿元，其间用于国资系统的开销约3295亿元，调入一般公共预算资金仅2643亿元，占收入的份额为46%。因为国资具有全民一切的性质，其对应的财务收入应当更多用于一般公共预算等惠及全民的开销范畴，而当时大部分开销仍在国资系统“内循环”，未来第三本账调入一般公共预算的份额仍有进步空间。

2.3 什么是“零基预算”，怎样变革？

《决议》指出“深化零基预算变革”。

什么是零基预算？其间心理念是每个预算周期都从零开端从头评价和拟定预算，零基预算即“零基数”。与之对应的是渐进预算，将前一期间的预算作为起点，在此根底上根据基数进行加减调整。

我国零基预算的实践经验现已有近30年。我国零基预算试点最早可追溯到94年分税制前后。自1993年起，河北、湖北、安徽、海南等地先后发动零基预算变革试点；自2010年起，广东、天津、江西、陕西等地从头探求试行零基预算。近几年各地加速了零基预算的施行，但全体而言仍不行完全，许多开销仍有渐进预算的特色。

零基预算变革的方针是完结财务开销“有增有减、有保有压”，打破开销“只增不减”的固化僵局。近些年来，财务收入增速放缓而开销压力不减。2012年以来，财务开销年均添加8%，财务收入年均添加6.3%，只要14、21和23三个年份财务收入增速高于开销，开销格式固化导致财务出入对立进一步凸显。零基预算变革方针是为了打破“只增不减”的开销固化僵局。此前，2021年印发的《国务院关于进一步深化预算办理准则变革的定见》（国发〔2021〕5号）对开销办理变革指明晰方向，该文件指出“坚持量入为出准则，活跃运用零基预算理念，打破开销固化死板格式，合理确认开销预算规划，调整完善相关要点开销的预算编制程序，不再与财务出入增幅或出产总值层层挂钩。”

2.4 什么是“权责产生制政府归纳财务陈述准则”，怎样变革？

《决议》指出“完善权责产生制政府归纳财务陈述准则”。

什么是“权责产生制政府归纳财务陈述准则”？现在的财务出入是以收付完结制为根底，不能全面反映财务危险，比方隐性债款和拖欠账款在收付完结制下，都无法反映，因而2013年十八届三中全会就提出“树立权责产生制的政府归纳财务陈述准则”。

《预算法》和《预算法施行法令》都对“权责产生制政府归纳财务陈述准则”有明晰规则。《中华人民共和国预算法》第五十八条规则，“各级预算的收入和开销施行收付完结制。特定事项依照国务院的规则施行权责产生制的有关状况，应当向本级人民代表大会常务委员会陈述”。第九十七条规则，“各级政府财务部分应当按年度编制以权责产生制为根底的政府归纳财务陈述，陈述政府全体财务状况、运转状况和财务中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会存案”。

《中华人民共和国预算法施行法令》第九十五条规则，“预算法第九十七条所称政府归纳财务陈述，是指以权责产生制为根底编制的反映各级政府全体财务状况、运转状况和财务中长期可持续性的陈述。政府归纳财务陈述包含政府财物负债表、收入费用表等财务报表和报表附注，以及以此为根底进行的归纳剖析等。”

“权责产生制政府归纳财务陈述准则”变革开展怎样？相关准则现已开端树立，试点规划逐渐扩展。2021年《我国财经报》曾发文回忆我国政府财务陈述准则变革开展状况，相关变革的政府会计准则现已开端树立，并经过1个方法和3个攻略，开端树立起政府财务陈述编制准则结构系统，详细包含：《政府财务陈述编制方法（试行）》《政府部分财务陈述编制操作攻略（试行）》《政府归纳财务陈述编制操作攻略（试行）》《当地政府归纳财务陈述兼并编制操作攻略（试行）》。2020年，编制政府财务陈述的中心部分到达108个，当地政府完结全掩盖。

3 税制变革：税收法定，推动个税变革

关于税制变革，《决议》指出：“健全有利于高质量开展、社会公正、商场一致的税收准则，优化税制结构。研讨同新业态相适应的税收准则。全面履行税收法定准则，标准税收优惠方针，完善对要点范畴和要害环节支撑机制。健全直接税系统，完善归纳和分类相结合的个人所得税准则，标准运营所得、本钱所得、产业所得税收方针，施行劳作性所得一致纳税。深化税收征管变革。”

对此，咱们了解：本轮财税变革里，独自的税制变革使命不重，首要是三方面，一是履行税收法定和标准税收优惠，二是推动个税变革，三是税收征管变革。值得留意的是，很多税制变革被放在了央地联系变革里边，比方“推动消费税征收环节后移并稳步下划当地，完善增值税留抵退税方针和抵扣链条，优化共享税共享份额。研讨把城市维护建造税、教育费附加、当地教育附加兼并为当地附加税，授权当地在必定起伏内确认详细适用税率”。这标明，一方面本轮财税变革的重心仍然是央地联系变革，另一方面税制变革要联动央地联系变革，变革的杂乱程度加深。

3.1研讨同新业态相适应的税收准则

《决议》指出“研讨同新业态相适应的税收准则”。

怎样了解“研讨同新业态相适应的税收准则”？首要是“数据财务”。一起《决议》的用词是“研讨”，意味着相关税收准则还在前期的探求探求阶段，本轮变革周期或许难以推动落地。

数字经济给现行财税系统带来冲击。现行财税系统是根据实体和地舆空间规划，比方所得税需求区别企业实体、个人实体，而关于跨区域或跨国境运营的企业，往往根据注册地或许运营地纳税。但数字经济一方面含糊了企业和个人的鸿沟，C2C方法下很多个人成为运营主体，如微商、主播等；另一方面，企业无需树立实体，即可完结跨国跨区域的产品服务买卖，如谷歌等公司能够在全球取得收入但不用在全球各国树立实体，根据地舆空间的财税系统遭到应战。

此外，数字经济还带来了税负不公的问题，数字企业和传统企业、线上运营和线下运营，税收担负均体现出显着差异。布鲁金斯学会曾指出，欧盟28国数字企业的均匀有用税率在9%左右，而传统企业则高达20%。

与新业态相适应的税收准则怎样探求？“数据财务”和“土地财务”或许具有必定相似之处，二者收入都能够包含税、利、债三种方法。就税收而言，能够在数据要素流转环节构成流转税（如增值税），在保有环节构成数据财物税，在所得方面计入企业所得税。“利”是产权主体因租借或出让财物所取得的收入，对应土地财务的运用权出让收入、数据财务的授权及出售收入。最终是“债”的财务收入方法也不容疏忽，对应土地和数据财物典当融资。

3.2税收法定和标准税收优惠

《决议》指出：“全面履行税收法定准则，标准税收优惠方针，完善对要点范畴和要害环节支撑机制”。

税收法定的下一步：增值税、消费税、土地增值税三个立法是要点。现行的18个税种中，在十八大之前，只要3个税种有对应的法令（个人所得税、企业所得税、车船税），十八大后2016-2024年，连续新增10个税种立法，至此18个税种里总共已有13个完结立法。剩余5个没有完结立法的税种里，房地产税的条件尚不老练，乡镇土地运用税或许在变革中并入房地产税，不做独自立法。因而本轮变革，税收法定的要点是增值税、消费税和土地增值税的立法，这三个税种都现已步入揭露征求定见或是二审阶段，估计在未来几年将逐渐完结立法。

“标准税收优惠方针，完善对要点范畴和要害环节支撑机制”，咱们了解一是要整理有损公正竞争的区域性税收优惠，当然这一做法也有助于添加税收收入、安稳微观税负；二是全面减税降费到结构减税降费的改变，减税降费更聚集支撑要点范畴。本年上半年国务院发布了《公正竞争检查法令》，其间第十条指出“起草单位起草的方针措施，没有法令、行政法规根据或许未经国务院同意，不得含有下列影响出产运营本钱的内容：（一）给予特定运营者税收优惠”，这个便是标准税收优惠的要求。别的，2023年12月中心经济工作会议指出：“履行好结构性减税降费方针，要点支撑科技创新和制造业开展”，意味着全面减税降费转向结构减税降费，加强支撑要点范畴和要害环节。

3.3个人所得税变革

《决议》指出：“完善归纳和分类相结合的个人所得税准则，标准运营所得、本钱所得、产业所得税收方针，施行劳作性所得一致纳税”

现行9种3类个人所得税的税率不一样。个人所得税包含9种收入，其间①薪酬、薪水所得，②劳务酬劳所得，③稿费所得，④特许权运用费所得，这四种收入兼并归入归纳征收，税率3%-45%。运营所得税率为5%-35%，其他所得（如股息盈利和产业收入）为20%份额税率。

“施行劳作性所得一致纳税”或许意味着运营所得或将逐渐归入归纳征收规划。现在除了运营所得外，其他劳作所得都现已归入了归纳征收规划，运营所得兼具劳作和本钱两层特色，现在与其他劳作所得有必定的税负距离，因而将运营所得归入归纳所得是完结税负公正的必定要求。

现在，运营所得的税负只要劳作所得的三分之一左右。2021年，薪酬收入占居民可分配收入的55.9%，但却贡献了64.5%的个税收入；运营所得占居民收入的16.8%，只贡献了7.1%的个税收入。依照税负来看，每1元薪酬性可分配收入对应的税负是0.47元，而每1元运营性可分配收入对应的税负是0.17元，运营所得的税负只要劳作所得的三分之一左右。

当然更久远的变革是将各类本钱所得也归入归纳征收，但本次变革并未提及，在征管条件等方面或许尚不老练。

4 央地联系变革：添加当地财力、增强中心事权和开销职责

关于央地联系变革，《决议》指出：“树立权责明晰、财力和谐、区域均衡的中心和当地财务联系。添加当地自主财力，拓宽当地税源，恰当扩展当地税收办理权限。完善财务搬运付出系统，整理标准专项搬运付出，添加一般性搬运付出，进步市县财力同事权相匹配程度。树立促进高质量开展搬运付出鼓舞束缚机制。推动消费税征收环节后移并稳步下划当地，完善增值税留抵退税方针和抵扣链条，优化共享税共享份额。研讨把城市维护建造税、教育费附加、当地教育附加兼并为当地附加税，授权当地在必定起伏内确认详细适用税率。合理扩展当地政府专项债券支撑规划，恰当扩展用作本钱金的范畴、规划、份额。完善政府债款办理准则，树立全口径当地债款监测监管系统和防备化解隐性债款危险长效机制，加速当地融资渠道变革转型。标准非税收入办理，恰当下沉部分非税收入办理权限，由当地结合实践差别化办理。

恰当加强中心事权、进步中心财务开销份额。中心财务事权准则上经过中心本级组织开销，削减托付当地代行的中心财务事权。不得违规要求当地组织配套资金，确需托付当地行使事权的，经过专项搬运付出组织资金。”

对此，咱们了解：央地联系变革是本轮财税变革的中心，首要逻辑是添加当地财力、增强中心事权和开销职责。添加当地自主财力有以下四个变革方向，一是消费税征收环节后移并下划当地；二是优化共享税共享份额，添加当地分红份额；三是兼并树立当地附加税；四对错税收入下沉。这是1994年分税制变革以来初次大规划“逆向”变革央地收入联系，此前2002年所得税变革、2016年营改增都是加强中心收入。增强中心事权和开销职责的变革思路较为明晰，但变革落地仍负重致远，或许需求联动部分行政变革，是本轮财税体制变革中最杂乱的一环。

4.1添加当地自主财力

结合《决议》来看，添加当地自主财力有以下四个变革方向，一是消费税征收环节后移并下划当地；二是优化共享税共享份额，添加当地分红份额；三是兼并树立当地附加税；四对错税收入下沉。

“添加当地自主财力”，并不意味着添加当地总财力。比方1.6万亿消费税，从中心下划当地后，中心可用于搬运付出的财力就削减了1.6万亿，假如不经过其他途径补偿这一缺口，当地取得的搬运付出或许呈现对应削减，此刻变革前后的当地总财力是不变的。因而，添加当地自主财力，要害在“自主”两个字，曾经更依赖于搬运付出，现在能够自主分配，总财力或许没变，但当地鼓舞改变了。

4.1.1消费税征收环节后移并下划当地

《决议》指出“推动消费税征收环节后移并稳步下划当地”。

消费税从中心税改为当地税，各省财务收入都有不同起伏增幅，中西部增幅大于东部（不考虑搬运付出改变）。2023年消费税总规划1.6万亿。现在还不知道下划当地的种类和份额，假如悉数划转当地，将添加当地收入13.8%。唐明等（2020）核算了批发零售环节征收的2017年各省消费税规划，将这一结果与2017年各省实践消费税收入做比较，能够得到征收环节后移对各省的影响。假定消费税悉数划转当地，对当地财务增收作用最大的是西部的甘肃、青海等省份，增幅在20%左右；增幅最小的是东部北京、上海等东部省市，增幅只要4%上下。但从绝对值来看，人口和经济规划双高的山东、广东、江苏、浙江等省份能拿到更多的消费税，山东、广东都超越了900亿，江苏、浙江都超越了600亿。

可是，上述假定非常理想化，实践变革还需求考虑以下三方面要素的影响。

一是考虑搬运付出后，中西部区域“归纳财力”未必添加。变革前，1.6万亿消费税资金大多经过搬运付出分配各区域，中西部一般能拿到更多。变革后，后移到批发环节征收，意味着人口和经济规划双高的区域能拿到更多消费税收入，中西部拿到的资金未必会多于此前的搬运付出。因而，假如搬运付出同份额削减，中西部区域“归纳财力”未必添加，变革规划中或许需求考虑添加中西部搬运付出作为补偿。

二是消费税也是增值税和附加税的分配准则，变革后上述图表15中“差额”为负的省份，增值税和附加税收入或许会削减。作为价内税，消费税征收环节后移会使得出产省份的增值税税基向消费省份搬运。而城建税和教育费附加，作为消费税和增值税的附加税，也会呈现相同的搬运。即不考虑中心税仍是当地税，只考虑征收环节后移，消费税收入添加的省份，将会得到更多的增值税和附加税；消费税收入削减的省份，增值税和附加税也会削减。

三是消费税下划当地面对方针抵触的问题，添加财务收入的方针和“寓禁于征”的方针是抵触的。经过消费税变革来充分当地财力，意味着消费税要承当多重功用，既要发挥筹措财务收入功用，又要持续发挥选择性消费税的调理消费功用。二者天然具有抵触，征收从出产环节移至零售环节后，为更好创收，当地政府或许会鼓舞相关产品消费，如烟酒、成品油和其他高污染产品，违反了消费税“寓禁于征”的原意，需求在后续变革中留意相关鼓舞规划。比方能够考虑，不将一切消费税种类都作为当地税，把高能耗高污染产品作为中心税，奢侈品和非健康品作为当地税。

消费税变革会否带来加税作用？关于从价计征的消费品，消费税从出产环节后移到批发零售环节后，因为批发零售价高于出厂价，或许会带来税负的加剧。但上述逻辑的条件是税率不变，假如变革规划中下降税率，完全能够完结税负不变。

4.1.2兼并树立当地附加税

《决议》指出“研讨把城市维护建造税、教育费附加、当地教育附加兼并为当地附加税，授权当地在必定起伏内确认详细适用税率”。

什么是城建税和教育费附加？城建税和教育费附加都是一种附加税，都是以消费税和增值税作为征收根底，核算方法是“城建税或教育费附加=（增值税税额+消费税税额）*税率”。其间城建税税率为市区7%、县城和镇5%、其他区域1%，教育费附加分两类，城市教育费附加的税率为3%，当地教育费附加的税率是2%。

从规划来看，三个附加税算计挨近6500亿。2022年城建税收入为5075亿，占增值税和消费税收入的7.8%；教育费附加没有在决算报表中发表收入数据，仅发表开销数据，2022年为1354亿元，占增值税和消费税收入的2.1%。

现在来看，这三个附加税大多归于当地，变革后当地能够小幅进步税率来筹措财务收入，每进步1个点，按2023年收入核算，能够添加850亿收入。城市维护建造税中，我国铁路总公司、各银行总行、各稳妥总公司等央企会集交纳的城建税部分归中心政府，其他部分归当地政府。教育费附加都由当地开销，而且“专款专用”用于教育开展。三个附加税兼并为当地附加税后，当地能够确认税率。2023年增值税+消费税总共8.5万亿，假如当地附加税税率每进步1个点，能够添加附加税收入850亿，这一数据还会跟着增值税和消费税而不断添加。

4.1.3 优化共享税共享份额

《决议》指出“优化共享税共享份额”，或许添加增值税等共享税的当地分红份额。

现行分税制状况：18个税种，其间有4个中心税、6个共享税、8个当地税，共享税高达12万亿，占税收收入的72.1%。

4个中心税和8个当地税算计约4.26万亿，占2022年税收收入的25.6%左右。4个中心税包含国内消费税（2022年决算收入1.7万亿，后同）、关税（2860亿）、车辆购置税（2398亿）、船只吨税（53亿），总共2.2万亿，占当年税收收入的13.2%。8个当地税包含土地增值税（6349亿）、契税（5794亿）、房产税（3590亿）、乡镇土地运用税（2226亿）、犁地占用税（1257亿）、车船税（1072亿）、环境维护税（211亿）、烟叶税（133亿），总共2.06万亿，占税收收入的12.4%。

6个共享税总共12万亿，占2022年税收收入的72.1%。其间，收入规划最大的是国内增值税，2022年因大规划留抵退税削减至4.9万亿，2023年为6.9万亿。国内增值税央地五五分红。其次是企业所得税和个人所得税，2022年分别为4.4和1.5万亿，央地“六四分红”。剩余三个共享税里，印花税分为两部分，“证券买卖印花税”收入归中心，2022年为2759亿元，其他印花税收入归当地2022年为1631亿元。城市维护建造税和资源税都是当地主体税种。城市维护建造税中由铁道部分、各银行总行、各稳妥总公司会集交纳的部分归中心，其他归当地，2022年当地收入4816亿，中心收入259亿；资源税中由海洋石油企业交纳部分归中心，其他归当地，2022年当地收入3280亿，中心收入108亿。

2022年三大共享税（增值税、企业和个人所得税）收入10.8万亿、2023年为12.8万亿，假如三大共享税的当地分红份额进步10%，能够添加1万亿+的当地收入。

4.1.4 下沉非税收入

《决议》指出“标准非税收入办理，恰当下沉部分非税收入办理权限，由当地结合实践差别化办理”。

我国非税收入包含12类：（一）行政事业性收费收入；（二）政府性基金收入；（三）罚没收入；（四）国有资源（财物）有偿运用收入；（五）国有本钱收益；（六）彩票公益金收入；（七）特许运营收入；（八）中心银行收入；（九）以政府名义承受的捐献收入；（十）主管部分会集收入；（十一）政府收入的利息收入；（十二）其他非税收入。

本次变革提出“恰当下沉部分非税收入办理权限，由当地结合实践差别化办理”，是盘活、统筹财务资源的重要措施，上述12类中，国有财物资源等收入会赋予当地更多办理权限。

4.2 增强中心事权和开销职责

《决议》指出：“恰当加强中心事权、进步中心财务开销份额。中心财务事权准则上经过中心本级组织开销，削减托付当地代行的中心财务事权。不得违规要求当地组织配套资金，确需托付当地行使事权的，经过专项搬运付出组织资金。”

当地政府以54%的收入承当了86%的开销。1994年分税制变革后，增强了中心收入比重，中心财务收入占比从1993年的22%快速进步到1994年的55.7%，近些年来央地收入比大致安稳在46：54。但当地政府却以54%的收入比重承当了86%左右的开销职责，央地事权和财权不平衡。

2016年开端出台了事权和开销职责范畴的“1+N”变革方针。2016年印发《关于推动中心与当地财务事权和开销职责区分变革的辅导定见》，提出了从头区分央地事权的5条准则，包含①获益规划准则，②统筹政府职能和行政效率，③完结权、责、利相一致，④鼓舞当地政府自动作为，⑤做到开销职责与财务事权相适应。详细区分方面，指出一方面，“要逐渐将国防、交际、国家安全、出入境办理、国防公路、国界河湖办理、全国性严重感染病防治、全国性大通道、全国性战略性自然资源运用和维护等根本公共服务确认或上划为中心的财务事权”；另一方面，“要逐渐将社会治安、市政交通、农村公路、城乡社区业务等获益规划地域性强、信息较为杂乱且首要与当地居民密切相关的根本公共服务确认为当地的财务事权”。2018年进一步印发《根本公共服务范畴中心与当地一起财务事权和开销职责区分变革计划》，2018-2023年印发9个详细范畴的开销区分计划，开端构成了“1+N”的方针系统。

可是2016年后中心开销占比在持续下降，标明事权和开销职责变革需求进一步强化落地。2016年以来，中心在一般公共预算中的开销占比非但没有进步，反而是在持续下降，从14.6%降至13.7%。详细来看，中心仅在交际、国防、粮油物资储藏等少量范畴占有开销主导地位。在部分开销范畴，中心财务理应承当更多职责。一是国防开销归归于中心事权，但2022年有1.7%的开销由当地政府承当；二是科技开销方面，2016-2022年中心开销占比下降了8.8个点，其间根底研讨的中心开销占比从91%降至61%，考虑到全国获益的特色，中心财务应当承当更多根底性、久远性的根底研讨开销职责。此外还有跨区域的基建投资、价格补助等全国性微观调控开销，都应由中心财务承当更多事权和开销职责。

5 危险提示

（1）变革表述以大方向为主，短少细节，或许在细节方向上了解有误差；

（2）财税变革触及面广，实践落地开展或许偏慢；

（3）财税变革和财务方针的其他改变。

本文源自：券商研报精选